应披露的重要会计政策

1

发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他计量方法。

2

长期股权投资的后续计量采用成本法还是权益法。

3

投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。

4

固定资产的初始计量使用购买价款还是购买价款的现值。

5

无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期损益。

6

非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以账面价值为基础确定换入资产成本。

7

收入确认时所采用的会计原则。

8

建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。

9

借款费用的会计处理是资本化还是费用化。

10

合并财务报表合并范围的判断。

会计政策变更

定义

企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为（相同的交易不同的政策）。

情形

1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 
2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。

注意区分

1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。

方法

法律规定→追溯调整法→未来适用法 

追溯调整法

定义

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

思路

（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和其他相关项目，视同在比较期间一直采用（新的会计政策）；
（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。

步骤

一计算；二分录；三调表；四附注（四步）

累积影响数

定义

会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额（新－旧）。

公式

按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收益（应有的）金额－（现有的）列报前期最早期初留存收益金额＝累积影响数；留存收益金额包括盈余公积和未分配利润项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利（净利润就是留存收益）。

步骤

税前差异——所得税影响——税后差异

未来适用法

定义

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

思路

1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表；2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。 

会计估计

定义

是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

特点

（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；
（2）进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；
（3）会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业应当对外披露重要的会计估计。

应披露的重要会计估计

1

存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。

2

公允价值的确定。

3

固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

4

使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。

5

职工薪酬金额的确定。

6

预计负债金额的确定。

7

收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。

8

一般借款利息资本化金额的确定。

9

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。

10

与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。 

会计估计变更

定义

是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

情形

1.赖以进行估计的基础发生了变化； 
2.取得了新的信息、积累了更多的经验。

注意

会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的；如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，应按前期差错的会计处理办法进行处理。

业务事项

政策变更

估计变更

1

研发费用原确认管理费用改为可以资本化

√

2

交易性金融资产成本市价孰低改公允价值计量

√

3

分期付款购买固定资产改按现值计价

√

4

存货期末计量改按成本与可变现净值孰低计量

√

5

投资性房地产后续计量成本改为公允价值模式

√

6

存货发出方法由先进先出法改为个别计价法

√

7

所得税应付税款法改为资产负债表债务法

√

8

合并报表中对合营企业按比例合并改为权益法

√

9

因执行准则新规定而发生的会计处理变化

√

10

固定资产折旧年限、方法和预计净残值的变更

√

11

无形资产使用寿命、摊销方法和残值的变更

√

12

坏账准备的计提比例由10%改为20%

√

13

因或有事项确认的预计负债因新情况而发生的调整

√

14

对股权投资的核算由金融资产改按长期股权投资

×

×

15

长期股权投资由成本法核算改为权益法核算

×

×

16

低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊销法

×

×

17

企业对初次发生的某交易事项采用的会计处理方法

×

×

◆前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

相关信息

（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

分类

不重要的前期差错

是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

重要的前期差错

是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

前期差错更正会计处理

不重要

采用未来适用法，调整发现当期与前期相同的相关项目。

重要的

采用追溯重述法，确定前期差错影响数不切实可行的除外。

◆前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

◆对于所得税的调整：应当兼顾当期所得税和递延所得税。

◆对以前年度损益追溯重述的，应当重新计算各列报期间每股收益。

日后事项期间确定

一般

报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

特殊

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

调整事项特点

1.资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。 
2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，并据此调整报表相关项目。

典型事例

（1）资产负债表日后诉讼案件结案 
（需要调整或确认一项负债）

（2）资产负债表日后取得确凿证据 
（表明某项资产减值或调整减值）

（3）资产负债表日后进一步确定 
（购入资产成本或售出资产收入）

（4）资产负债表日后发现 
（财务报表舞弊或差错）

调整事项会计处理原则

1

税前调整

1.涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；
2.涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；
3.不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

2

所得税的调整

当期

汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税；汇算清缴后，调整本年度的应交所得税。

递延

根据具体情况来判断确认或者转回递延所得税。

调整事项会计处理原则

3

留存收益

将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目。

4

报表项目调整

（1）调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；（2）调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；（3）上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；（4）凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。

续表调整报表项目举例

假设日后事项发生在2018年2月1日，2017年财务报表批准报出日为2018年4月30日。

资产负债表

调整2017年资产负债表项目的期末数，包括：有关资产负债所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。

利润表

调整2017年利润表项目的本年数，包括：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。

所有者权益变动表

调整2017年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。

调整2018年资产负债表期初数，按2017年12月31日调整后数字填列。

处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

处理方法

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

具体内容

（一）日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
（二）日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
（三）日后因自然灾害导致资产发生重大损失
（四）日后发行股票和债券以及其他巨额举债
（五）日后资本公积转增资本
（六）日后发生巨额亏损
（七）日后发生企业合并或处置子公司
（八）日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润